Налогообложение физических лиц на Мальте

Оба вопроса касаются сугубо юридических лиц, в то время как существенная часть генерированных финансовых потоков распределяется в пользу физических лиц — как, например, заработная плата, дивиденды, доходы от аренды недвижимости или иные источники.

Популярные источники дохода и налоги

Самый популярный источник дохода физического лица — заработная плата сотрудника. По общему правилу, а также с целью упрощения механизма расчета, была введена единая система Final Settlement System или FSS, смысл которой заключается в том, что работодатель, выступая в качестве налогового агента каждого сотрудника, осуществляет расчет суммы налога и социальных отчислений (social security contributions) и удерживает из заработной платы работника суммы, подлежащие оплате в бюджет. Чуть более года назад к вышеперечисленным отчислениям добавились отчисления в материнский фонд (maternity fund contributions), отчисления в который в дальнейшем используются государством для выплат пособий, причитающихся матерям.

Итак, подоходный налог на Мальте рассчитывается по прогрессивной ставке и, кроме того, зависит от семейного положения налогоплательщика. Традиционно супруги считаются целой единицей для государства, при этом, по умолчанию, мужчина является основным налогоплательщиком. Естественно, в этом случае налоговые «пороги» (thresholds) и ставки существенно отличаются от ставок, применяемых в случае лиц, не состоящих в браке. В случае семейных пар супруги при определенных условиях могут заявить о раздельном исчислении подоходного налога, применив предусмотренный законом для этих целей механизм исчисления.

Так, по состоянию на 2019 год, суммы годового дохода от трудоустройства, не подлежащие налогообложению (налоговая ставка 0%) для лиц, состоящих в браке, составляет 12700 евро в год, в то время как для незамужних/неженатых — 9100 евро в год. В дальнейшем используются прогрессивные процентные ставки 15%, 25% и 35% (для всех категорий налогоплательщиков, доход которых составляет свыше 60000 евро в год). Помимо двух вышеуказанных категорий, существуют так называемые родительские налоговые ставки (parent rates), которые применяются для расчета в случае, когда на попечении одного из родителей находится ребенок в возрасте до 18 лет или в возрасте до 23 лет в случае, если ребенок проходит курс обучения в учебном заведении, одобренном для этих целей налоговым департаментом (как правило, университет, MCAST и ряд других заведений).

Все вышеперечисленные ставки применимы сугубо в случае, если налогоплательщик является налоговым резидентом Мальты, в противном случае применяются другие ставки.

В случае, если налогоплательщик является участником Программы глобального резидентства или иных аналогичных ранее существовавших программ, основанных на финансовой самодостаточности, в отношении его доходов применяется налоговая ставка 15% при условии оплаты минимального подоходного налога.

Налоговое законодательство, а именно Акт о подоходном налоге (Income Tax Act–Cap 123 of the Laws of Malta), предусматривает также в ряде случаев возможность применения налоговых вычетов в случае обычных налоговых резидентов — сумм, потраченных налогоплательщиком на определенные цели, в размерах, определенных законодательством. Подобные суммы вычетаются из общей суммы доходов, соответственно, уменьшая налогооблагаемую базу и, как следствие, сумму налога к оплате.

Целевые расходы

Так, среди таких целевых расходов предусмотрены алиментные платежи в пользу супруга/супруги, при условии, что существует нотариальный договор, предусматривающий такое обязательство, и, соответственно, подтверждение фактической оплаты алиментов. Стоит обратить внимание, что к алиментным обязательствам в пользу детей подобное правило не применяется, так как содержание и воспитание детей является обязательством обоих родителей, независимо от прав опеки над ними, даже в случаях передачи опеки одному из родителей по решению суда или добровольно.

Еще одним из видов налоговых вычетов являются расходы на образование, а именно платежи в пользу детских садов и школ, одобренных налоговыми органами. Существуют ограничения максимальной суммы вычетов: для детских садов вычет не может превышать 1300 евро в год, для средней школы — 1600 евро в год, для старшей школы — не более 2300 евро в год. Естественно, если сумма фактической оплаты меньше вышеуказанных пределов, то для вычетов применяются фактически понесенные расходы.

В случае, если признано, что ребенку требовались помощь и индивидуальное сопровождение в процессе обучения, сумма расходов на услуги такого лица может также являться налоговым вычетом в размере фактической оплаты, но не более 9320 евро в год.

Расходы на школьный транспорт для детей, не достигших возраста шестнадцати лет и обучающихся в церковных или частных школах, могут также являться налоговым вычетом на сумму не более 150 евро в год на каждого ребенка.

Следующим видом налогового вычета являются расходы, понесенные на частные ясли (child care centre), в размере фактической оплаты, но не более 2000 евро в год.

Налоговым вычетом также могут воспользоваться лица, оплатившие стоимость размешения в домах престарелых в отношении себя или члена семьи, в размере фактической оплаты, но не более 2500 евро в год.

К налоговым вычетам также относятся расходы, связанные с культурной деятельностью и спортом в отношении детей, не достигших шестнадцати лет, в размере не более 100 евро.

Все вышеперечисленные вычеты, а также сведения о полученных доходах указываются в налоговой декларации (income tax return), подаваемой ежегодно в срок не позднее 30 июня следующего за отчетным года. В отдельных случаях, когда налогоплательшик не получает иного дохода, помимо заработной платы, и его налоговые обязательства выполняет работодатель, налоговая декларация может не подаваться. В этом случае считается, что налоговые обязательства исполнены путем удержания налога работодателем в рамках FSS. Если у физического лица возникают иные источники дохода, то он обязан их декларировать и платить налог в предусмотренные для этого сроки. Некоторые из таких доходов, даже будучи полученными, подлежат декларированию отдельно и не указываются в единой налоговой декларации. Примером могут служить доходы, полученные от сдачи жилой недвижимости в аренду. Такие доходы подлежат декларированию в отдельной декларации и облагаются налогом по ставке 15% без возможности применения каких-либо вычетов в отношении расходов, понесенных в связи с содержанием недвижимости или иными расходами.

В общем и целом, налогообложение доходов физических лиц построено на принципах пропорциональности и социальной справедливости, что подразумевает обязательство по оплате налогов, соизмеримое уровню заработка налогоплательщика.