Налогообложение на Мальте — налог на добавленную стоимость

В отличие от налога на прибыль, который полностью регулируется сугубо национальным законодательством, система начисления и уплаты НДС полностью гармонизирована в рамках Евросоюза, что позволяет в ряде случаев избежать двойного сбора и уплаты НДС при международной деятельности на территории различных стран ЕС субъектами экономической деятельности. Следует также отметить, что, помимо гармонизированного законодательства, налоговая идентификация для целей НДС также сведена в единую базу. Так, например, зная реквизиты контрагента, можно убедиться, является ли он субъектом экономической деятельности в рамках международной торговли. Для этого нужно проверить данные его регистрации на общеевропейском ресурсе VIES.

В случае поставки товаров или услуг между двумя зарегистрированными лицами (как физическими, так и юридическими), поставщик освобождается от начисления НДС и в фискальных документах указывает, что подобная транзакция является intra-community supply (поставка на территории ЕС). Соответственно, по общему правилу, применяется НДС страны-контрагента, которая выступает покупателем. Учитывая, что покупатель также является субъектом экономической деятельности, он, в дальнейшем, применяя приобретенные товары в своей деятельности, начисляет НДС по ставке, использующейся в его стране. В случае, если покупатель использует приобретенные товары в процессе своей деятельности и не осуществляет дальнейшую перепродажу, НДС не начисляется. Для покупателя такая сделка является intra-community acquisition (покупка на территории ЕС).

В случае движения товаров между странами ЕС, как описано выше, обязательно наличие транспортных документов у продавца. Именно они являются прямым доказательством того, что товары покинули территорию страны продавца, и, стало быть, начисление местного НДС не применимо. В случае отсутствия таковых подобная транзакция будет считаться поставкой в рамках территории одной и той же страны. Соответственно, к ней применяется национальная ставка НДС.

Особые режимы

Существует ряд особых режимов, при которых общее правило определения места проведения транзакции (place of supply) не применимо. К их числу относятся: сделки в транспортной сфере, сделки с недвижимостью, услуги, оказываемые электронно и т.д. Некоторые из них могут быть достаточно комплексными и требовать отдельного анализа и индивидуальной интерпретации. Все особые режимы налогообложения НДС перечислены в приложениях к Акту об НДС.

В зависимости от категории товаров и услуг, законодательство также предписывает различные ставки налога. Следует также отметить, что в разных странах ЕС ставки НДС различаются и устанавливаются национальными органами власти. Полная ставка НДС на Мальте составляет 18%, на отдельные услуги (такие, как, в некоторых случаях, наем жилья) — 7%, на ряд товаров и услуг (например, некоторые виды печатной продукции) —5%, и, наконец, на некоторые продукты питания — 0%.

Последний случай не стоит путать с ситуациями, когда начисление НДС не применяется. К таким категориям относятся некоторые виды деятельности — например, страховая, большинство банковских услуг и т. д. Субъекты, осуществляющие подобные виды деятельности, не подлежат регистрации в качестве плательщиков НДС, но в то же время не имеют право принимать к вычету уплаченные ими суммы НДС при покупке товаров и услуг, даже при их использовании в процессе экономической деятельности.

Традиционно
косвенные налоги

Итак, как работает механизм налогообложения НДС в отдельно взятой стране? Почему НДС относят к косвенным налогам?

Традиционно косвенные налоги больше всего затрагивают конечного потребителя, а участники цепочки движения товаров и услуг являются всего лишь «носителями». Продавец товара или услуги при продаже начисляет к цене продукта НДС и получает всю сумму с покупателя. В данном случае продавец выступает в качестве налогового агента и собирает НДС от имени государства, в дальнейшем уплачивая налог в бюджет.

В свою очередь, он же приобретает товары и услуги у других лиц и оплачивает их цену с НДС. Разница между суммами НДС, уплаченными при совершении покупок, и суммами, собранными с покупателей при осуществлении продаж, подлежит уплате в казну или, в случае, если сумма покупок превышает сумму продаж, претендует на возмещение из казны.

Далее по цепочке все субъекты экономической деятельности работают по этой же схеме, и наконец, когда товары или услуги продаются конечным потребителям, как правило, физическим лицам, право на возмещение из казны или зачет покупок и продаж не применяется. Таким образом, конечными плательщиками НДС являются физические лица-потребители, а все остальные участники цепочки становятся косвенными плательщиками налога и уплачивают НДС только на сумму разницы между ценами покупки и продажи конкретного товара или услуги, то есть так называемую добавленную стоимость.

Особенно ярко этот механизм прослеживается в процессе дистрибьюторской деятельности, при которой субъект осуществляет импорт товара по оптовой цене, уплачивая НДС на таможне в полном объеме (принимая его в дальнейшем к вычету), перепродает по более высокой цене в местные пункты торговли, собирая, соответственно, определенные суммы со своих оптовых покупателей. Последние, в свою очередь, продают по еще более высокой цене тот же товар в розницу.

Порядок
предоставления
отчетности

Как и в случае со всеми иными налогами, законодательство регламентирует порядок предоставления отчетности. В большинстве случаев отчетность подается раз в три месяца. Сроки подачи, как правило, составляют 45 дней с момента окончания отчетного периода. До недавнего времени отчетность подавалась на бумажных носителях в двух экземплярах — один для государственного органа, другой — для налогоплательщика.

Начиная с этого года, подача отчетности переведена в электронную форму. Каждый налогоплательщик должен зарегистрироваться на государственном интернет-портале и вносить сведения о своей деятельности, осуществляя оплату электронно, путем банковского перевода. В случае, если налогоплательщик претендует на возмещение НДС из бюджета, он предоставляет данные своего банковского счета для получения причитающейся ему суммы возмещения.

Сроки возмещения из бюджета составляют до пяти месяцев с момента подачи данных или пяти месяцев с даты, когда подобные сведения подлежат предоставлению. Из этих двух точек отсчета применяется более поздняя дата. Государство оставляет за собой право запросить документы, являющиеся основанием для расчета в любой момент, в течение шести лет с даты возникновения обязанности по подаче отчетности в конкретном налоговом периоде.

Помимо вышеописанного общего механизма налогообложения, существуют особые режимы, при которых сроки и порядок подачи отчетности существенно отличаются. Они будут более подробно освещены в одной из следующих статей.