Налогообложение на Мальте — налог на добавленную стоимость

30 января 2019 /
  1. Статьи
Налогообложение на Мальте — налог на добавленную стоимость — Мальтийский вестник

В предыдущей статье мы осветили основные принципы и механизм прямого налогообложения юридических лиц, то есть корпоративный налог или налог на прибыль. Как уже отмечалось ранее, помимо прямого, сущеествует также косвенное налогообложение, ярким примером которого является налог на добавленную стоимость или, сокращенно, НДС. В мальтийском законодательстве этот налог регулируется Актом о Налоге на Добавленную Стоимость (Value Added Tax Act — Cap 406 of the Laws of Malta), а также целым рядом нормативных актов, некоторые из которых транспонируют директивы и иные акты, принятые законодательными органами Европейского Союза.

Система начисления и уплаты НДС

В отличие от налога на прибыль, который полностью регулируется сугубо национальным законодательством, система начисления и уплаты НДС полностью гармонизирована в рамках Евросоюза, что позволяет в ряде случаев избежать двойного сбора и уплаты НДС при международной деятельности на территории различных стран ЕС субъектами экономической деятельности. Следует также отметить, что, помимо гармонизированного законодательства, налоговая идентификация для целей НДС также сведена в единую базу. Так, например, зная реквизиты контрагента, можно убедиться, является ли он субъектом экономической деятельности в рамках международной торговли. Для этого нужно проверить данные его регистрации на общеевропейском ресурсе VIES.

В случае поставки товаров или услуг между двумя зарегистрированными лицами (как физическими, так и юридическими), поставщик освобождается от начисления НДС и в фискальных документах указывает, что подобная транзакция является intra-community supply (поставка на территории ЕС). Соответственно, по общему правилу, применяется НДС страны-контрагента, которая выступает покупателем. Учитывая, что покупатель также является субъектом экономической деятельности, он, в дальнейшем, применяя приобретенные товары в своей деятельности, начисляет НДС по ставке, использующейся в его стране. В случае, если покупатель использует приобретенные товары в процессе своей деятельности и не осуществляет дальнейшую перепродажу, НДС не начисляется. Для покупателя такая сделка является intra-community acquisition (покупка на территории ЕС).

В случае движения товаров между странами ЕС, как описано выше, обязательно наличие транспортных документов у продавца. Именно они являются прямым доказательством того, что товары покинули территорию страны продавца, и, стало быть, начисление местного НДС не применимо. В случае отсутствия таковых подобная транзакция будет считаться поставкой в рамках территории одной и той же страны. Соответственно, к ней применяется национальная ставка НДС.

Особые режимы

Существует ряд особых режимов, при которых общее правило определения места проведения транзакции (place of supply) не применимо. К их числу относятся: сделки в транспортной сфере, сделки с недвижимостью, услуги, оказываемые электронно и т.д. Некоторые из них могут быть достаточно комплексными и требовать отдельного анализа и индивидуальной интерпретации. Все особые режимы налогообложения НДС перечислены в приложениях к Акту об НДС.

В зависимости от категории товаров и услуг, законодательство также предписывает различные ставки налога. Следует также отметить, что в разных странах ЕС ставки НДС различаются и устанавливаются национальными органами власти. Полная ставка НДС на Мальте составляет 18%, на отдельные услуги (такие, как, в некоторых случаях, наем жилья) — 7%, на ряд товаров и услуг (например, некоторые виды печатной продукции) —5%, и, наконец, на некоторые продукты питания — 0%.

Последний случай не стоит путать с ситуациями, когда начисление НДС не применяется. К таким категориям относятся некоторые виды деятельности — например, страховая, большинство банковских услуг и т. д. Субъекты, осуществляющие подобные виды деятельности, не подлежат регистрации в качестве плательщиков НДС, но в то же время не имеют право принимать к вычету уплаченные ими суммы НДС при покупке товаров и услуг, даже при их использовании в процессе экономической деятельности.

Традиционно
косвенные налоги

Итак, как работает механизм налогообложения НДС в отдельно взятой стране? Почему НДС относят к косвенным налогам?

Традиционно косвенные налоги больше всего затрагивают конечного потребителя, а участники цепочки движения товаров и услуг являются всего лишь «носителями». Продавец товара или услуги при продаже начисляет к цене продукта НДС и получает всю сумму с покупателя. В данном случае продавец выступает в качестве налогового агента и собирает НДС от имени государства, в дальнейшем уплачивая налог в бюджет.

В свою очередь, он же приобретает товары и услуги у других лиц и оплачивает их цену с НДС. Разница между суммами НДС, уплаченными при совершении покупок, и суммами, собранными с покупателей при осуществлении продаж, подлежит уплате в казну или, в случае, если сумма покупок превышает сумму продаж, претендует на возмещение из казны.

Далее по цепочке все субъекты экономической деятельности работают по этой же схеме, и наконец, когда товары или услуги продаются конечным потребителям, как правило, физическим лицам, право на возмещение из казны или зачет покупок и продаж не применяется. Таким образом, конечными плательщиками НДС являются физические лица-потребители, а все остальные участники цепочки становятся косвенными плательщиками налога и уплачивают НДС только на сумму разницы между ценами покупки и продажи конкретного товара или услуги, то есть так называемую добавленную стоимость.

Особенно ярко этот механизм прослеживается в процессе дистрибьюторской деятельности, при которой субъект осуществляет импорт товара по оптовой цене, уплачивая НДС на таможне в полном объеме (принимая его в дальнейшем к вычету), перепродает по более высокой цене в местные пункты торговли, собирая, соответственно, определенные суммы со своих оптовых покупателей. Последние, в свою очередь, продают по еще более высокой цене тот же товар в розницу.

Порядок
предоставления
отчетности

Как и в случае со всеми иными налогами, законодательство регламентирует порядок предоставления отчетности. В большинстве случаев отчетность подается раз в три месяца. Сроки подачи, как правило, составляют 45 дней с момента окончания отчетного периода. До недавнего времени отчетность подавалась на бумажных носителях в двух экземплярах — один для государственного органа, другой — для налогоплательщика.

Начиная с этого года, подача отчетности переведена в электронную форму. Каждый налогоплательщик должен зарегистрироваться на государственном интернет-портале и вносить сведения о своей деятельности, осуществляя оплату электронно, путем банковского перевода. В случае, если налогоплательщик претендует на возмещение НДС из бюджета, он предоставляет данные своего банковского счета для получения причитающейся ему суммы возмещения.

Сроки возмещения из бюджета составляют до пяти месяцев с момента подачи данных или пяти месяцев с даты, когда подобные сведения подлежат предоставлению. Из этих двух точек отсчета применяется более поздняя дата. Государство оставляет за собой право запросить документы, являющиеся основанием для расчета в любой момент, в течение шести лет с даты возникновения обязанности по подаче отчетности в конкретном налоговом периоде.

Помимо вышеописанного общего механизма налогообложения, существуют особые режимы, при которых сроки и порядок подачи отчетности существенно отличаются. Они будут более подробно освещены в одной из следующих статей.


Автор публикации:

Карина Айрапетян — Мальтийский вестник

Карина Айрапетян

Проживает на Мальте с 2005 года. В прошлом занималась судебной практикой в арбитражных судах и судах общей юрисдикции. В дальнейшем работала в составе адвокатского бюро на Мальте в корпоративной и контрактной сфере, а также в сфере налогообложения. В настоящий момент руководит консалтинговой фирмой.

Метки статьи:

Юридическая поддержка на Мальте

Новости Мальты

Один дома в Рождество | Мальтийский вестник

Один дома в Рождество

23 ноября 2020

Большинство жителей Мальты собираются провести рождественские праздники дома — сообщает Times of Malta. По данным издания, о планах праздновать Рождество в одиночестве или вдвоем, сообщили около 53% опрошенных. При этом 37% намерены встретиться с д...


Андреа Бочелли принял участие в проекте Мальтийского управления по туризму | Мальтийский вестник

Андреа Бочелли принял участие в проекте Мальтийского управления по туризму

19 ноября 2020

Всемирно известный тенор Андреа Бочелли провел на Мальте несколько дней для подготовки нового музыкального проекта, инициированного Мальтийским управлением по туризму совместно со Средиземноморским туристическим фондом. По словам Министра туризма...


Между Мальтийской торговой палатой и Ассоциацией деятелей искусства подписано соглашение о сотрудничестве | Мальтийский вестник

Между Мальтийской торговой палатой и Ассоциацией деятелей искусства подписано соглашение о сотрудничестве

19 ноября 2020

Мальтийская торговая палата и Мальтийская ассоциация индустрии развлечений и искусства (Malta Entertainment Industry and Arts Association (MEIA)) подписали соглашение о сотрудничестве. Об этом сообщает сайт Мальтийской торговой палаты. Для подписания ...


Выездной туризм на Мальте сократился на 75% | Мальтийский вестник

Выездной туризм на Мальте сократился на 75%

13 ноября 2020

Как сообщает мальтийское издание Times of Malta, количество людей, вылетевших с Мальты в период с июля по сентябрь 2020-го года, сократилось на три четверти по сравнению с прошлым годом. Самым популярным направлением для поездок с Мальты остается Итал...


Мальтийский книжный фестиваль 2020 стартовал | Мальтийский вестник

Мальтийский книжный фестиваль 2020 стартовал

12 ноября 2020

Мальтийский книжный фестиваль 2020 в этом году впервые проходит онлайн. С 1 по 15 ноября к событиям фестиваля можно подключиться на страницах официального сайта Мальтийского национального книжного совета (National Book Council) и на странице в сети Fac...


В Валлетте представили программу рождественских празднований | Мальтийский вестник

В Валлетте представили программу рождественских празднований

11 ноября 2020

Праздничные мероприятия подготовлены культурным агентством «Валлетта», в сотрудничестве с Министерством национального наследия, искусств и местного самоуправления и Мальтийским управлением по туризму. Председатель культурного агентства «Валлетта» Д...


Скоро на Мальте

В этом году традиционный фестиваль проходит под девизом: «Вовлекайте, изучайте, решайтесь!»

Фестиваль Science in the City

Палаццо Фальсон проводит виртуальный семинар, в процессе которого дети смогут изготовить рождественские сувениры

Виртуальный мастер-класс «Мастерская Рудольфа»

Вилла Фрере откроет свои двери для гостей 13 декабря, с 9.00 - 16.00

День открытых дверей: Вилла Фрере

Оперные концерты — часть проекта «Рождество в городе», представленного культурным агентством «Валлетта»

Городская опера

Концерт камерной музыки, представленный музыкантами Мальтийского филармонического оркестра в старинном Маноэль Театре в Валлетте, посвященный 250-летию со дня рождения Людвига ван Бетховена.

Вечер с Бетховеном