Налогообложение на Мальте

Налоги и бизнес

Как известно, любой бизнес подразумевает своей целью извлечение прибыли, которая, в свою очередь, может направляться для дальнейшего развития бизнеса (ре-инвестирование), а также распределяться между участниками в форме выплаты дивидендов.

Помимо этого, практически во всех юрисдикциях, за исключением оффшорных, любая прибыль подлежит налогообложению. В большинстве стран система налогообложения является комплексом прямых и косвенных налогов и базируется, как правило, на законодательной базе, предусматривающей четкий порядок, ставки, сроки оплаты налогов, а также санкции за нарушение предписанных законом условий.

Мальтийская налоговая система опирается на несколько законодательных актов, среди которых Акт о подоходном налоге (Income Tax Act — Cap 123 of the Laws of Malta), Акт об Управлении Подоходным Налогом (Income Tax Management Act — Cap 372 of the Laws of Malta), и Акт о Налоге на Добавленную Стоимость (Value Added Tax Act — Cap 406 of the Laws of Malta). Первые два закона являются основополагающими актами для прямого налогообложения, последний регулирует основной косвенный налог.

Помимо основных актов, существует достаточно разветвленная система подзаконных актов, принятых в рамках основного законодательства, как правило, вводимых в силу решением соответствующего министра, ответственного за исполнение законодательства, и регулирующих отдельные ситуации. В случае налогообложения решения принимает Министр финансов в рамках полномочий, определенных указанными Актами.

Акты о Подоходном Налоге регулируют как налоги на доходы физических лиц, так и порядок налогообложения юридических лиц. Помимо так называемого «активного» дохода, к которому относится доход, полученный от торговой или иной аналогичной деятельности в широком смысле слова, Акты также регулируют порядок налогообложения «пассивного» дохода, к которому традиционно относят дивиденды, проценты от вкладов и роялти (платежи за использование принадлежащей интеллектуальной собственности), а также налогообложение в случае отчуждения недвижимого имущества.

Следует отметить, что Мальта является одним из немногих государств, в которых отсутствует налог на недвижимое имущество, но при этом в ряде случаев совершения сделок с недвижимым имуществом возникают основания для налогообложения. В частности, налогообложение сделок с недвижимым имуществом регулируется статьями 5 и 5А Акта о подоходном налоге.

Акт был дополнен статьей 5А всего несколько лет назад, упростив расчет налога и установив ставку в размере 15% от цены сделки или рыночной стоимости отчуждаемой недвижимости (в случае, если стороны сделки указывают цену ниже рыночной). Помимо налога на доход, полученный при отчуждении недвижимого имущества, в тех же случаях, как правило, возникает обязательство по оплате пошлины, регулируемое другим законодательным актом — Duty on Documents and Transfers Act (Cap 364 of the Laws of Malta). Этот акт также является составной частью фискального законодательства Мальты.

Особенности налогообложения доходов физических лиц, а также механизм начисления налога на добавленную стоимость мы более подробно рассмотрим в одной из наших следующих статей, остановившись на налоге на прибыль юридических лиц или корпоративном налоге.

Стандартные ставки и особый режим

Итак, стандартная ставка налога составляет 35% и применяется к чистой прибыли, то есть выручке, уменьшенной на сумму допустимых расходов, понесенных в процессе хозяйственной деятельности. К таким расходам традиционно относятся прямые расходы, например, стоимость материалов, зарплаты персонала, непосредственно задействованного в производственном процессе. Помимо этого, допустимыми расходами считаются расходы на аренду производственных помещений, административные расходы, финансовые расходы (как правило, проценты по кредитным обязательствам) и ряд иных.

Следует отметить, что приобретение основных средств (оборудование, помещение, мебель и пр.), т.е. предметы, которые по своей природе будут использоваться в процессе производства на протяжении периода свыше одного года, не уменьшают налогооблагаемую базу (чистую прибыль, на которую начисляется налог). Вместе с тем, на стоимость таких приобретений начисляется амортизация, которая, в свою очередь, уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли.

Налоговое законодательство Мальты предусматривает особый налоговый режим для бизнесов, основная география деятельности которых в большей степени, но не менее чем 90% торгового оборота, находится вне острова (так называемая международная торговля). Смысл особого налогового режима заключается в том, что после подготовки годовой отчетности, ее оценки аудиторами, принятия решения о распределении дивидендов (естественно, только в случае наличия прибыли), уплаты налога по стандартной ставке 35%, в налоговые органы подается запрос о применении возврата 6/7 уплаченного корпоративного налога. Возврат производится налоговыми органами в пользу учредителей и на их банковские счета, независимо от того, являются последние физическими или юридическими лицами.

У последних в определенных случаях возникает обязательство по уплате налога с полученных дивидендов в зависимости от юрисдикции их налогового резидентства. Именно поэтому на Мальте особой популярностью пользуется корпоративная структура, состоящая из так называемых холдинговой и торговой компаний. Смысл работы такой схемы заключается в возможности оптимизации налогообложения прибыли, полученной в рамках деятельности торговой компании, уплачивающей налог в бюджет Мальты, и дальнейшем получении возврата холдинговой компанией-учредителем 6/7 суммы уплаченного налога, с возможностью реинвестирования полученных средств в бизнес. При этом эффективная ставка налогообложения будет составлять 5% от общей прибыли подобной группы компаний. Естественно, схема применяется при наличии более одного направления деятельности и присутствия более одной торговой компании, уставным капиталом которых владеет та же самая холдинговая компания.

Помимо вышеуказанной схемы налоговой оптимизации, предусмотренной Актами о подоходном налоге, особый налоговый режим также определяется и другим законом — Business Promotion Act (Cap 325 of the Laws of Malta). В данном случае, в основном, предусматриваются льготы в отношении производственной деятельности, осуществляемой на Мальте. Помимо налоговых льгот, бизнес может рассчитывать на субсидирование определенных прямых расходов, как то: приобретение оборудования или производственных помещений. Основным государственным органом, координирующим применение льготных схем, в этом случае является Malta Enterprise.

В общем, Правительство Мальты приветствует инвестирование в производственный сектор, в связи с чем периодически старается уменьшить бремя расходов, в том числе связанное с социальными отчислениями и применением различных фискальных инициатив, что дает возможность новому бизнесу встать на ноги и развиваться.